作者：TaxDAO

1. 引言

墨西哥合眾國(guó)（西班牙語：Estados Unidos Mexicanos，英語：United Mexican States），簡(jiǎn)稱“墨西哥”，是拉丁美洲的經(jīng)濟(jì)大國(guó)和世界重要的礦業(yè)生產(chǎn)國(guó)。墨西哥并未像阿根廷、委內(nèi)瑞拉等國(guó)家一樣陷入惡性通貨膨脹危機(jī)之中，但是其金融行業(yè)長(zhǎng)期被外資壟斷，傳統(tǒng)銀行無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)用戶的下沉，大量民間的信貸需求難以得到滿足。隨著金融科技的發(fā)展，加密貨幣的金融功能在墨西哥得到發(fā)掘，這也促使墨西哥成為了區(qū)塊鏈和加密貨幣使用率最高的拉丁美洲國(guó)家之一。金融是推動(dòng)加密貨幣在墨西哥得到發(fā)展的關(guān)鍵因素，而墨西哥的加密稅制也與金融監(jiān)管密不可分。本文將從基本稅收制度、加密貨幣監(jiān)管政策、加密貨幣稅收制度、加密資產(chǎn)稅收制度總結(jié)與展望四個(gè)方面分析墨西哥加密資產(chǎn)監(jiān)管和稅收制度，并對(duì)其未來發(fā)展方向加以預(yù)測(cè)。

2.墨西哥基本稅收制度概述

2.1 墨西哥稅收體系

根據(jù)墨西哥憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府、州（市）政府均有權(quán)征稅，為聯(lián)邦和地方兩級(jí)課稅制度。地方一級(jí)包括州、市兩個(gè)層面，聯(lián)邦政府享有征收國(guó)內(nèi)主要稅種的權(quán)力，尤其是企業(yè)所得稅，任何一級(jí)地方政府都無權(quán)征收。

墨西哥聯(lián)邦政府實(shí)行的是以所得稅和增值稅為雙主體的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行稅收體系包括的主要稅種有:所得稅（包括公司所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅），增值稅，財(cái)產(chǎn)稅（以資產(chǎn)為基礎(chǔ)課征的最低稅收），進(jìn)出口關(guān)稅，工資薪金稅（主要包括對(duì)工資課征的稅收、社會(huì)保險(xiǎn)以及工人住房基金）。另外，聯(lián)邦稅收中還包括一些針對(duì)礦產(chǎn)資源和特殊商品及服務(wù)而課征的稅種，例如對(duì)酒精飲料、煙草、汽油、電信服務(wù)和汽車征收的消費(fèi)稅。

地方政府包括州和市兩級(jí)政府，其有權(quán)征收的稅種包括不動(dòng)產(chǎn)稅、薪金稅（主要向雇主征收）、不動(dòng)產(chǎn)交易稅、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)稅等，還包括其他各種產(chǎn)權(quán)登記、經(jīng)營(yíng)許可證發(fā)放等收費(fèi)。

2.2.1 所得稅

墨西哥聯(lián)邦稅法所規(guī)定的墨西哥稅收居民企業(yè)，是指主要經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所或有效管理場(chǎng)所位于墨西哥的法律實(shí)體。稅收協(xié)定中，墨西哥通常遵循 OECD 范本所規(guī)定的居民企業(yè)概念。所以稅收協(xié)定中的居民企業(yè)指根據(jù)該國(guó)法律，由于其所在地、居住地、管理地、設(shè)立地（與墨西哥的稅收協(xié)定）或其他類似條件而在該國(guó)征稅的人。但不包括僅就來源于該國(guó)的收入征稅的人。原則上，如果法律實(shí)體不滿足墨西哥稅收居民企業(yè)的定義，則被視為墨西哥非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象為在墨西哥境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)、公司等法人。在墨西哥設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的墨西哥非居民企業(yè)需就可歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入以及來源于墨西哥的收入在墨西哥繳納企業(yè)所得稅，在墨西哥未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民則僅需就來源于墨西哥的收入繳納墨西哥企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)均按照其毛收入（無扣除項(xiàng)目）的不同類型分別適用于不同的稅率，但銷售不動(dòng)產(chǎn)和股份所得的凈應(yīng)稅收益和短期的建筑安裝及類似工程的所得要按高稅率課稅。在特定情況下，如果這類公司被認(rèn)定為有基于所得稅目的而在墨西哥永久建立或固定經(jīng)營(yíng)的行為，則從認(rèn)定之時(shí)起，就遵循本國(guó)居民公司的納稅規(guī)定，按照外國(guó)公司在墨西哥已注冊(cè)的分公司的情況來征稅。出售固定資產(chǎn)、股票和不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的資本收益被認(rèn)為是普通收入，并需繳納企業(yè)所得稅。墨西哥法律允許出售不動(dòng)產(chǎn)、股票及其他固定資產(chǎn)的收益與通貨膨脹指數(shù)掛鉤。

根據(jù)墨西哥的聯(lián)邦稅法，在墨西哥擁有個(gè)人永久住所的人被視為墨西哥居民，如果此人在國(guó)外也有個(gè)人永久住所，那么決定其稅收居民身份的主要因素是他的切身利益中心的所在地。以墨西哥為切身利益中心的情形有二：在一個(gè)日歷年內(nèi)，個(gè)人獲得的來源自墨西哥的所得超過總收益的50%；專業(yè)活動(dòng)的主要地點(diǎn)位于墨西哥。如果個(gè)人的切身利益中心位于墨西哥，則其應(yīng)被視為墨西哥居民。不符合前述條件的個(gè)人為非居民。墨西哥居民需要就其在世界范圍內(nèi)的全部所得繳納個(gè)人所得稅；存在以下兩種情況的非居民個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，一是通過墨西哥的常設(shè)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)并取得收入，二是取得來源于墨西哥的收入。居住在墨西哥的外國(guó)人，則只就其在墨西哥境內(nèi)的所得納稅。居民在應(yīng)稅所得中，允許扣除醫(yī)療費(fèi)用、慈善捐款、教育開支等費(fèi)用，非居民則不得扣除。自2018年起，個(gè)人所得稅（ISR）實(shí)行上限35%的累進(jìn)制稅率。

2.2.2 增值稅

墨西哥的增值稅對(duì)銷售貨物和提供勞務(wù)的收入、租金收入以及貨物與勞務(wù)的進(jìn)口等課稅。在確定適用稅率時(shí)，作為非增值稅應(yīng)稅收入的經(jīng)營(yíng)收入與增值稅應(yīng)稅收入一起作為確定稅率的依據(jù)。當(dāng)納稅人履行其納稅義務(wù)以及享受其豁免權(quán)利時(shí)，因投資支出而轉(zhuǎn)嫁的稅款必須在以后的納稅年度進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新稅法，目前墨西哥境內(nèi)和邊境地區(qū)的增值稅的基本稅率均為16%，另外，還將對(duì)原先增值稅率為零稅率的部分項(xiàng)目征收16%的增值稅。目前，免征增值稅的項(xiàng)目包括：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、基本的食品和藥品、服務(wù)出口、勞務(wù)輸出等。

2.2.3 資產(chǎn)稅

經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)稅是一種重要的地方稅。它是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的最低稅收，按公司資產(chǎn)價(jià)值的2%征收，是聯(lián)邦所得稅的補(bǔ)充。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)稅由各州和聯(lián)邦區(qū)征收，稅率各不相同。該稅種適用于個(gè)人和企業(yè)資產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基以國(guó)家土地注冊(cè)委員會(huì)和地方財(cái)政部門的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，這兩個(gè)部門共同負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。不動(dòng)產(chǎn)交易稅也是地方政府的重要稅種之一，其稅率由州政府制定。最初是作為替代不動(dòng)產(chǎn)交易印花稅而出現(xiàn)的，這些交易包括遺產(chǎn)捐贈(zèng)、向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)、各種不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

3. 墨西哥的加密貨幣監(jiān)管政策

對(duì)加密貨幣的定性決定了墨西哥加密貨幣監(jiān)管政策的方向。按照墨西哥銀行（西班牙語：Banco de Mexico）的解釋，盡管加密貨幣等也能夠像貨幣一樣交換商品或服務(wù)，但是加密貨幣等虛擬資產(chǎn)并不符合貨幣的經(jīng)典功能。例如，比特幣的高波動(dòng)性使其難以發(fā)揮價(jià)值儲(chǔ)存和記賬單位的功能，同時(shí)目前接受加密貨幣的商家較少，加密貨幣也不能成為通用的交換媒介。[1]而且，加密貨幣本身并不是金融資產(chǎn)，其價(jià)值波動(dòng)性帶來的投資損益只能是在發(fā)揮著類似金融資產(chǎn)的功能。

墨西哥是拉丁美洲首個(gè)制定具體法律來監(jiān)管金融科技領(lǐng)域的互聯(lián)網(wǎng)金融公司的國(guó)家。目前，該國(guó)有三個(gè)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管金融業(yè)：墨西哥銀行、財(cái)政和公共信貸部（SHCP）和國(guó)家銀行和證券委員會(huì)（CNBV）。墨西哥的加密貨幣監(jiān)管政策主要圍繞著金融科技法（西班牙語：Ley Fintech）及金融科技機(jī)構(gòu)監(jiān)管法細(xì)則（二級(jí)法律）等法律展開。

在金融科技迅速發(fā)展的浪潮下，2018年，墨西哥通過了金融科技法。該法律主要涉及兩方面的授權(quán)：一是授權(quán)眾籌機(jī)構(gòu)（西班牙語：Instituciones de Financiamiento Colectivo-IFC）開展“眾籌”交易，例如關(guān)于債券、股權(quán)或所有權(quán)的資本交易，二是授權(quán)電子支付機(jī)構(gòu)（西班牙語：Instituciones de Fondos de Pago Electrónico-IFPE）通過數(shù)字方式發(fā)行、管理、贖回和傳輸電子資金，加密貨幣等虛擬資產(chǎn)也被涵蓋在內(nèi)。這兩類機(jī)構(gòu)都必須遵守最低資本要求，其中電子支付機(jī)構(gòu)如果僅使墨西哥貨幣開展經(jīng)營(yíng)，那么需要滿足500000UDI（墨西哥用作墨西哥比索的穩(wěn)定替代品的指數(shù)基金單位）的標(biāo)準(zhǔn)，而如果是進(jìn)行虛擬資產(chǎn)交易或外幣交易或使用基礎(chǔ)虛擬資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)衍生品，那么需要達(dá)到700000UDI的標(biāo)準(zhǔn)。

2019年3月，墨西哥銀行發(fā)布了金融科技法的二級(jí)法律，將加密貨幣公司納入管轄范圍，此后使用加密貨幣開展業(yè)務(wù)的公司也必須獲得相關(guān)授權(quán)，違者可能被處以9500-47000美元的罰款，這意味著加密貨幣業(yè)務(wù)受到了更嚴(yán)格的資格審查與管控。需要明確指出的是，采用加密貨幣作為支付方式的中小型企業(yè)并不適用該法律，只有使用電子交易機(jī)制或募集資金（眾籌）的金融科技領(lǐng)域的公司才需要授權(quán)。有趣的是，作為授權(quán)機(jī)構(gòu)之一的墨西哥銀行，在該二級(jí)法律通過后的數(shù)月時(shí)間內(nèi)并未批準(zhǔn)過任何一家公司，反而建議相關(guān)投資者對(duì)加密貨幣公司保持警惕。

除前述規(guī)定之外，墨西哥金融情報(bào)機(jī)構(gòu)（FIU）也發(fā)布了關(guān)于加密貨幣的報(bào)告指南，要求報(bào)告加密資產(chǎn)交易以及相關(guān)的中介和服務(wù)提供商信息。

4. 墨西哥的加密貨幣稅收制度

墨西哥的加密稅收制度并不復(fù)雜，加密貨幣等加密資產(chǎn)鮮有特別的稅收規(guī)定，而主要是遵守墨西哥的一般稅法規(guī)定。早在2014年，墨西哥聯(lián)邦稅務(wù)局便發(fā)布了第230號(hào)公告，規(guī)定了比特幣和其他類似的虛擬貨幣的稅務(wù)處理方式。這份公告明確指出，比特幣和其他類似的虛擬貨幣不被視作法定貨幣或外幣，因此不適用于墨西哥的外匯管制法。從稅收的角度來看，墨西哥稅務(wù)機(jī)關(guān)并未區(qū)別對(duì)待虛擬資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，也即任何加密資產(chǎn)的取得和流轉(zhuǎn)都應(yīng)當(dāng)遵守與其他動(dòng)產(chǎn)相同的一般所得稅和增值稅規(guī)定。

但是，對(duì)于墨西哥的加密貨幣稅收制度，仍有三點(diǎn)特殊之處：第一，墨西哥政府成立了金融情報(bào)秘書處（CARF），該機(jī)構(gòu)旨在建立統(tǒng)一的稅收框架，這預(yù)示著墨西哥加密貨幣稅收制度可能會(huì)日趨完善。第二，相關(guān)企業(yè)進(jìn)行的類似于股票或外匯的日內(nèi)加密貨幣交易需要繳納35%的企業(yè)所得稅，這一政策旨在引導(dǎo)加密貨幣的日內(nèi)交易行為，防范金融市場(chǎng)的過大波動(dòng)，以穩(wěn)定金融市場(chǎng)的運(yùn)行。第三，根據(jù)金融科技法的規(guī)定，自2019年9月10日起，在正常申報(bào)所得稅、增值稅等稅種之外，相關(guān)加密貨幣公司在交易額超過50000墨西哥比索或2700美元時(shí)，必須單獨(dú)進(jìn)行稅收申報(bào)，這表現(xiàn)出墨西哥金融監(jiān)管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加密貨幣公司的密切關(guān)注。

5. 墨西哥加密資產(chǎn)稅收制度總結(jié)與展望

墨西哥加密資產(chǎn)稅收制度尚處于初步發(fā)展階段，其稅收制度主要依附于一般稅收制度，所適用的稅收規(guī)定主要取決于墨西哥政府對(duì)加密資產(chǎn)的法律定性。為數(shù)不多的加密資產(chǎn)稅收特別規(guī)定主要是為了加強(qiáng)合規(guī)性審查，以保護(hù)投資者利益、防范加密貨幣等加密資產(chǎn)潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)，而并未反映出墨西哥政府鼓勵(lì)與支持加密資產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)展的政策態(tài)度。窺一斑而見全豹，總體上看，盡管墨西哥政府在不斷通過監(jiān)管、稅收等手段回應(yīng)加密資產(chǎn)的發(fā)展新樣態(tài)，也并未否認(rèn)加密貨幣及其交易的合法性，但是其仍然更希望將加密資產(chǎn)作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工具，并且一直非常警惕加密資產(chǎn)交易背后的金融風(fēng)險(xiǎn)和加密貨幣流通對(duì)國(guó)家貨幣主權(quán)的沖擊。

2022年1月，墨西哥銀行宣布正努力創(chuàng)建中央銀行數(shù)字貨幣 (CBDC)，并預(yù)計(jì)在2024年將其投入流通。而就在當(dāng)年7月，墨西哥國(guó)會(huì)參議員Indira Kempis提出了一項(xiàng)法案，希望墨西哥能夠給予比特幣類似法幣的地位。截至本文寫作完成之時(shí)，該法案并未獲得通過，墨西哥的中央銀行數(shù)字貨幣也并未面世，但是可以預(yù)見的是，無論墨西哥是否選擇中心化加密貨幣的道路、是否給予去中心化加密貨幣以法幣地位，針對(duì)比特幣等去中心化加密貨幣設(shè)立獨(dú)立、完善的稅收制度都已是不可阻擋的趨勢(shì)，唯有如此方能順應(yīng)加密貨幣的發(fā)展浪潮，更好地平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展、金融安全與貨幣主權(quán)之間的關(guān)系。

注釋

[1]https://www.banxico.org.mx/sistemas-de-pago/1---que-es-un-activo-virtua.html#saltos

參考文獻(xiàn)

[1] Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulations 2024 (Legal Considerations in the Minting, Marketing and Selling of NFTs) | Insights | Skadden, Arps, Slate, Meagher & Flom LLP. (2024). Lukka, & Lukka. (2022, July 11). Overview of Mexico’s crypto taxation. Lukka.

[2] Kereibayev, O. (2024, January 16). How to Comply with Mexico’s FinTech Law. Sumsub.

[3] Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera [Law to Regulate Financial Technology Companies] arts. 30–34, Diario Oficial de la Federación [D.O.F], Mar. 9, 2018, available as originally enacted on the website of Mexico’s House of Representatives.

[4] 馬紅霞. (2023). 全球央行數(shù)字貨幣的發(fā)展現(xiàn)狀,運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)及趨勢(shì)預(yù)測(cè). 湖湘論壇, 36(5), 1-10.

[5] 墨西哥銀行新金融科技法嚴(yán)格禁止加密貨幣. (n.d.).

[6] 商務(wù)部國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院.(2022)對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南——墨西哥

[7] 研報(bào):墨西哥區(qū)塊鏈法規(guī)、應(yīng)用與機(jī)遇 .